導(dǎo)言：為了建立健全科學(xué)的稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)家于2012年開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。為便于有關(guān)方面更好地了解國(guó)家“營(yíng)改增”稅制改革背景與意義、改革試點(diǎn)部署、主要政策內(nèi)容與工作要求，特推出本期政策問(wèn)答。
一、什么是增值稅?增值稅的由來(lái)與發(fā)展?
(一)增值稅的定義
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅相關(guān)管理辦法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
(二)增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展
增值稅的產(chǎn)生與社會(huì)分工深化發(fā)展密切相關(guān)。社會(huì)分工是人類(lèi)文明的標(biāo)志之一，也是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高勞動(dòng)生產(chǎn)力、增加國(guó)民財(cái)富的主要途徑。傳統(tǒng)的產(chǎn)品稅、商品稅對(duì)流轉(zhuǎn)全額征收，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的程度越嚴(yán)重。由于傳統(tǒng)稅制政策鼓勵(lì)“大而全”、“小而全”的企業(yè)，抑制企業(yè)的重組和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，增值稅正是在這樣的背景下產(chǎn)生的。
增值稅最初在法國(guó)產(chǎn)生。1954年，法國(guó)對(duì)其生產(chǎn)稅進(jìn)行改革，通過(guò)引入扣除機(jī)制，解決重復(fù)征稅問(wèn)題，改革以后稱(chēng)其為增值稅，并取得了成功。因增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，20世紀(jì)70年代以后，在全球迅速推廣。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。在OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)的30個(gè)成員國(guó)中，除美國(guó)以外，其余29個(gè)成員國(guó)都開(kāi)征了增值稅，增值稅收入占稅收收入總額的比重接近1/5。OECD成員國(guó)，尤其是歐盟國(guó)家增值稅擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)的過(guò)程主要受到1977年頒布的歐共體《增值稅第 6號(hào)指令》的影響，歐共體的這一指令要求所有成員國(guó)必須對(duì)所有非金融服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅。受發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，許多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)征增值稅時(shí)就將服務(wù)業(yè)納入了征稅范圍。
(三)我國(guó)增值稅的發(fā)展情況
1979年，我國(guó)引入增值稅制度，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。
1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。
1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅暫行條例，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。
2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
2012年1月1日，我國(guó)在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn);截止到2012年底，試點(diǎn)地區(qū)范圍已分批擴(kuò)大到北京等9省(直轄市)和3個(gè)計(jì)劃單列市。
二、增值稅有哪些類(lèi)型?有哪些制度優(yōu)勢(shì)?
(一)增值稅有哪些類(lèi)型?
為了避免重復(fù)征稅，世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家，對(duì)納稅人外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金，一般都準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但對(duì)固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金是否允許扣除，政策不一，在處理上不盡相同，由此產(chǎn)生了三種不同類(lèi)型的增值稅。
生產(chǎn)型增值稅：是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，其購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
收入型增值稅：是以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值以及固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值后的余額作為法定的增值額。
消費(fèi)型增值稅：除了可以將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值扣除外，還可以在購(gòu)置固定資產(chǎn)的當(dāng)期將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅稅款全部一次性扣除。
2008年12月31日前，我國(guó)主要實(shí)行生產(chǎn)型增值稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2009年1月1日起，在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的“消費(fèi)型增值稅”，即允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素。
(二)增值稅有哪些制度優(yōu)勢(shì)?
增值稅僅對(duì)商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的新增價(jià)值額征收稅款，它的核心特征是抵扣機(jī)制，在本環(huán)節(jié)征收稅款時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)已征稅款。增值稅消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一個(gè)環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售額全額道道征稅所導(dǎo)致的對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅問(wèn)題。概括起來(lái)增值稅具有以下幾大制度優(yōu)勢(shì)：
1.實(shí)行稅款抵扣制度，避免重復(fù)征稅。在計(jì)算納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的增值稅稅款，可以有效避免重復(fù)征稅。世界上各國(guó)普遍實(shí)行憑購(gòu)貨發(fā)票抵扣制度。
2.保持稅收中性，有利于平衡稅負(fù)。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素已經(jīng)在計(jì)稅時(shí)被扣除，因此，對(duì)于同一商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。從制度上解決了同一種貨物由全能廠生產(chǎn)和由非全能廠生產(chǎn)所產(chǎn)生的稅負(fù)不平衡問(wèn)題，為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的外部條件。
3.實(shí)行價(jià)外稅制度，稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅為價(jià)外稅，作為計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額中是不含增值稅稅額的。增值稅雖然是向納稅人征收，但是納稅人在銷(xiāo)售商品的過(guò)程中會(huì)通過(guò)價(jià)格杠桿將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁其他人，只要商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，稅收負(fù)擔(dān)最后會(huì)由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，納稅企業(yè)只是代收代付性質(zhì)，增值稅不應(yīng)該構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān)，只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本。
三、 增值稅計(jì)稅方法是什么?
(一)納稅人的分類(lèi)管理
增值稅納稅人分為兩類(lèi)：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人;一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
(二)增值稅計(jì)稅方法
增值稅的計(jì)稅方法有兩種：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
1.簡(jiǎn)易計(jì)稅法
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
2.一般計(jì)稅法
一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
其中，銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍有哪些?改革進(jìn)程與部署是什么?
自2012年1月1日起，國(guó)家在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn);交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等。
2012年7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，自2012年9月開(kāi)始，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至8個(gè)省和3個(gè)計(jì)劃單列市，包括北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東及寧波、廈門(mén)、深圳。
2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定：一是擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn);二是擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，力爭(zhēng)2013年下半年將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。
五、為什么選擇在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改革試點(diǎn)?
選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位;二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。
選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力;二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。
六、“營(yíng)改增”稅制改革有哪些重大意義?
當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型”的“關(guān)鍵點(diǎn)”，既是重大的改革舉措，也是有效的發(fā)展措施。“營(yíng)改增”體現(xiàn)了簡(jiǎn)化和規(guī)范稅制的要求，基本消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問(wèn)題，做到對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問(wèn)題。“營(yíng)改增”不僅是完善稅制的重要措施，從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展角度看，“營(yíng)改增”有利于打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專(zhuān)業(yè)化分工，有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變;此外，“營(yíng)改增”有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。從企業(yè)層面看，“營(yíng)改增”強(qiáng)調(diào)和體現(xiàn)了稅收中性原則，從而可以更好發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)配置資源的基礎(chǔ)性作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式、提高管理水平，這將有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益。
七、交通運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要政策有哪些?
(一)試點(diǎn)行業(yè)適用稅率和征收率是什么?
一般納稅人：本次“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人按3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)征;交通運(yùn)輸各子行業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅率變化情況如下：
(二)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)采取的優(yōu)惠政策有哪些?
1.延續(xù)了部分營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
按照試點(diǎn)方案確定的“國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”的原則，現(xiàn)行“營(yíng)改增”相關(guān)政策明確了部分涉及試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的延續(xù)辦法。一是對(duì)注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策;二是對(duì)于注冊(cè)在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策;三是自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2013年12月31日，注冊(cè)在中國(guó)服務(wù)外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅;注冊(cè)在平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。
2.國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸適用增值稅零稅率
中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱(chēng)境內(nèi))的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率;境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。
3.部分業(yè)務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法繳納增值稅
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
(三)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)做了哪些政策調(diào)整?
為做好全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知)，對(duì)現(xiàn)行試點(diǎn)政策進(jìn)行了整合、調(diào)整。涉及到交通運(yùn)輸行業(yè)的政策調(diào)整主要有：
一是取消了部分差額征稅政策，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍推開(kāi)后，為解決同一行業(yè)納稅人之間業(yè)務(wù)分包重復(fù)征稅問(wèn)題的差額征稅政策已由增值稅抵扣機(jī)制予以替代，因此，《通知》取消了納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的差額征稅政策。
二是取消了按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策?？紤]到按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的方式，實(shí)質(zhì)上是一種虛擬抵扣政策，在執(zhí)行中也存在較大的漏洞，且交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”后，提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人均可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)需延續(xù)上述虛擬抵扣政策。因此，《通知》取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策;取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專(zhuān)項(xiàng)發(fā)票注明金額和7%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的政策。
三是取消了允許未與我國(guó)達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排國(guó)家和地區(qū)的單位和個(gè)人暫按3%征收率代扣代繳增值稅的政策，上述單位和個(gè)人應(yīng)按提供應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率代扣代繳增值稅。
四是取消了不允許試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人抵扣其自用應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇進(jìn)項(xiàng)稅的政策。
五是對(duì)試點(diǎn)納稅人對(duì)外提供服務(wù)既適用增值稅免稅又適用增值稅零稅率時(shí)，《通知》明確了優(yōu)先適用零稅率。
(四)“營(yíng)改增”過(guò)渡性財(cái)政扶持政策情況如何?
為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，試點(diǎn)地區(qū)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)政策，對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負(fù)的企業(yè)給予財(cái)政扶持。如上海市出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》(滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào))提出按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。北京、浙江、安徽、福建等地區(qū)也陸續(xù)出臺(tái)了財(cái)政扶持政策，有效確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，幫助試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與改革試點(diǎn)的積極性，順利推進(jìn)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)。
八、需要說(shuō)明的問(wèn)題
(一)如何認(rèn)識(shí)營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率和稅負(fù)的關(guān)系?
營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)稅原理不同，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入和稅率計(jì)算應(yīng)繳稅額，與成本高低和固定資產(chǎn)購(gòu)置多少?zèng)]有關(guān)系;增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的，增值稅的多少不僅與銷(xiāo)售額(不含稅)和稅率有關(guān)，還與納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，稅率相同情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，繳納的增值稅越少。因此，“營(yíng)改增”后不能簡(jiǎn)單的以稅率的變化來(lái)衡量稅負(fù)的增減。
(二)如何正確看待稅負(fù)問(wèn)題?
增值稅是間接稅，理論上講應(yīng)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，企業(yè)只是代收代付，嚴(yán)格講沒(méi)有企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。增值稅稅負(fù)變化一定要結(jié)合企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)等變化來(lái)綜合分析，不能就稅負(fù)論稅負(fù)。“營(yíng)改增”后，有的企業(yè)稅負(fù)可能增加了，但并不意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，由于可以為下游企業(yè)開(kāi)具可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應(yīng)增加了本企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模，利潤(rùn)可能也隨之增加了;相反，有的企業(yè)稅負(fù)下降了，但并不意味經(jīng)營(yíng)狀況變好。因此，不能單純看稅負(fù)，要結(jié)合企業(yè)決策和經(jīng)營(yíng)模式少受稅收影響、經(jīng)營(yíng)狀況變化等因素來(lái)綜合分析。
來(lái)源：交通運(yùn)輸部網(wǎng)
皖公網(wǎng)安備 34040302000446號(hào)